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国税发[1997]198号文-股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得

发布时间:2019-09-10 点击数:

  国税发[1997]198号文-股份造企业转增股本和派发红股征免片面所得税的报告_轨造/典范_做事范文_适用文档。国度税务总局合于股份造企业转增股本和派发红股征免片面所得税的报告 国税发 [1997]198 号 各省、自治区、直辖市和计算单列市地方税务局: 近接少许区域和单元来文、来电求教,央求对股份造企业用资

  国度税务总局合于股份造企业转增股本和派发红股征免片面所得税的报告 国税发 [1997]198 号 各省、自治区、直辖市和计算单列市地方税务局: 近接少许区域和单元来文、来电求教,央求对股份造企业用本钱公积金转增 片面股本是否征收片面所得税的题目作出鲜明轨则。经考虑,现鲜明如下: 一、股份造企业用本钱公积金转增股本不属于股息、盈利本质的分拨,对个 人赢得的转增股本数额,不可为片面所得,不征收片面所得税。 二、股份造企业用盈利公积金派发红股属于股息、盈利本质的分拨,对片面 赢得的红股数额,应行为片面所得纳税。 各地要肃穆服从 《国度税务总局合于印发〈征收片面所得税若干题主意轨则〉 的报告》(国税发[1994]089 号) 的相合轨则施行,没有施行的要尽速改良。 派发红股的股份造企业行为支拨所得的单元应服从税法轨则执行扣缴仔肩。 一九九七年十仲春二十五日 本钱公积转增本钱的涉税明白 一、哪些本钱公积项目可能转增本钱? 遵照 《企业管帐轨造》 第 82 条轨则, 本钱公积各计算项目不行转增本钱 (股 本)。计算项目搜罗领受非现金资产救济计算、股权投资计算两项。 另遵照财务部合于印发《联系方之间出售资产等相合管帐管理题目暂行规 定》的报告 (财会[2001]64 号),联系业务差价也不得用于转增本钱。 除上述表,本钱溢价、领受现金救济、拨款转入、表币本钱折算差额、其 他本钱公积均可用于转增本钱。 一点题表话: 拨款转入是企业收到国度拨入的特意用于本事改造、本事 考虑等的拨款子目实现后,按轨则转入本钱公积的个人。遵照《财务部、国度税 务总局合于企业补贴收入纳税等题主意报告》(财税字[1995]81 号)第一条 轨则:企业赢得国度财务性补贴和其他补贴收入,除国务院、财务部和国度税务 总局轨则不计入损益者表,应一律并入现实收到该补贴收入年度的应征税所得 额。因为拨款转入按管帐轨造轨则计入本钱公积,是以属于“财务部轨则不计入 损益者”,所以是契合免税轨则的。 二、企业转增本钱时股东为天然人时的涉税明白 遵照 《国度税务总局合于股份造企业转增股本和派发红股征免片面所得 税的报告》 国税发[1997]198 号, 股份造企业用本钱公积金转增股本不属于股息、 盈利本质的分拨,对片面赢得的转增股本数额,不可为片面所得,不征收片面所 得税。 必要贯注的是, 遵照 《国度税务总局合于原都会信用社正在转造为都会合 作银行流程中片面股增值所得应纳片面所得税的批复》国税函[1998]第 289 号 ,198 号文中所说的 “本钱公积金”是指股份造企业股票溢价刊行收入 所变成的本钱公积金。 将此转增股本由片面赢得的数额,不可为应税所得征收个 人所得税。 而与此不相契合的其他本钱公积金分拨片面所得个人,应该依法征收 片面所得税。 于是,除本钱溢价表,其他的如领受现金救济、拨款转入、表币本钱折 算差额、其他本钱公积转增本钱时应该按“利钱、股息、盈利所得”项目计征个 人所得税。 附:198 号文全文如下: 国度税务总局合于股份造企业转增股本和派发红股征免片面所得税的通 知 国税发[1997]198 号 各省、自治区、直辖市和计算单列市地方税务局: 近接少许区域和单元来文、 来电求教,央求对股份造企业用本钱公积金转增 片面股本是否征收片面所得税的题目作出鲜明轨则。经考虑,现鲜明如下: 一、股份造企业用本钱公积金转增股本不属于股息、盈利本质的分拨,对 片面赢得的转增股本数额,不可为片面所得,不征收片面所得税。 二、股份造企业用盈利公积金派发红股属于股息、盈利本质的分拨,对个 人赢得的红股数额,应行为片面所得纳税。 各地要肃穆服从 《国度税务总局合于印发 〈征收片面所得税若干题主意轨则〉 的报告》(国税发[1994]089 号) 的相合轨则施行,没有施行的要尽速改良。 派发红股的股份造企业行为支拨所得的单元应服从税法轨则执行扣缴仔肩。 一九九七年十仲春二十五日 三、本钱公积转增本钱时法人股东的涉税明白 这是一个分岐较大的题目,是以分散来写,概念也仅为片面主见,接待群多 挑剔赐正。 分岐的核心正在于被投资企业用本钱公积转增本钱时, 投资企业是否计入投资 所得。 有说不予补税的,所持源由要紧为税法没有鲜明轨则, 《国度税务总局合于 企业股权投资交易若干所得税题主意报告》 国税发 〔2000〕 118 号也只是夸大 “除 另有轨则者表, 无论企业管帐账务中对投资采用何种本领核算,被投资企业管帐 账务上现实做利润分拨管理(搜罗以盈利公积和未分拨利润转增本钱)时,投资 方企业应确认投资所得的竣工。 ” , 这里提到了盈利公积和未分拨利润转增本钱, 但未提到本钱公积转增本钱时投资方是否计入投资所得。 我的概念是必要计入投资所得。源由如下: 1、当投资方为天然人时,遵照《国度税务总局合于股份造企业转增股本和 派发红股征免片面所得税的报告》国税发[1997]198 号 和《国度税务总局合于 原都会信用社正在转造为都会合营银行流程中片面股增值所得应纳片面所得税的 批复》国税函[1998]第 289 号两个文献轨则,除本钱溢价表,其他的如领受现金 救济、拨款转入、表币本钱折算差额、其他本钱公积转增本钱时应该按“利钱、 股息、盈利所得”项目计征片面所得税。遵照税法的平正规定,同为股东,尽管 投资方为企业法人时,也应视同赢得“利钱、股息、盈利所得”计入投资所得按 国税发[2000]118 号文轨则补交企业所得税。 2、国税发[2000]118 号文也提到“企业从被投资企业分拨赢得的非泉币性 资产,除股票表,均应按相合资产的公正代价确定投资所得。企业赢得的股票, 按股票票面代价确定投资所得。”,以本钱公积(本钱溢价以及不行用于转增的 项目除表)转增本钱,实际上与用盈利公积、未分拨利润转增本钱并无分别,也 应视为“从被投资企业分拨赢得的非泉币性资产”,是以理应计入投资所得。企 业按 118 号文轨则以赢得的股票票面代价计入投资所得后, 未来股权让渡时也可 以行为投资的计税本钱予以扣除。